《国家税务总【zǒng】局关【guān】于【yú】停止【zhǐ】使【shǐ】用【yòng】货物运输业增值【zhí】税专用发票【piào】有关问题的公【gōng】告》规【guī】定【dìng】，增值税一般纳税人提供货物运输服【fú】务，使用增【zēng】值税专用发【fā】票和增值税普通发票，开具发票【piào】时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信【xìn】息等内容填【tián】写在发票备注栏中，如【rú】内容较多可另【lìng】附清单。国【guó】家税【shuì】务总局公【gōng】告2016年第【dì】23号规定，提供建筑服【fú】务，纳税【shuì】人自行开【kāi】具或者税务机关代开增值税发票【piào】时，应在发票的备注栏注明建筑服【fú】务【wù】发生【shēng】地县名称及【jí】项目【mù】名称。国家【jiā】税务总局公告2016年23号规【guī】定，销售【shòu】不【bú】动产，纳税人自行开具或者【zhě】税【shuì】务机关【guān】代【dài】开增值税发【fā】票时，应在【zài】发票货物或应税劳务、服务名称栏填写不动【dòng】产名称及房屋产权证书号码【mǎ】，单【dān】位栏填写面积【jī】单位，备【bèi】注栏注【zhù】明不动产【chǎn】的详【xiáng】细地址。
发票中的【de】备注栏则是对【duì】某一【yī】交易事项进【jìn】行补充注解【jiě】说明的【de】信息。本【běn】文【wén】将开具【jù】发票应注明的【de】备注【zhù】栏信【xìn】息分【fèn】为自行开具与税务机关代开两大类进行总结。
情形一：运输服务开具发票必须备注
《国【guó】家税务总局【jú】关于【yú】停止使【shǐ】用【yòng】货物运输业增值税专用发票有关问【wèn】题的【de】公告》(国家税务总局公告2015年第【dì】99号)规定，增值【zhí】税一般纳【nà】税人提供货【huò】物运输服【fú】务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票【piào】时应将起运地、到达地、车种车号以及【jí】运输货物信息等内容填写【xiě】在【zài】发票【piào】备注【zhù】栏【lán】中，如内容【róng】较多可另附【fù】清单。其中铁路【lù】运输企【qǐ】业受托代征的【de】印【yìn】花税款信息，可【kě】填写【xiě】在发票【piào】备注栏中。
情形二：铁路运输企业受托代征的印花税款信息必须备注
国家税务总局公告2015年第【dì】99号规定，铁路运【yùn】输企业受托代征的【de】印【yìn】花税款信息，可填【tián】写在发【fā】票【piào】备注栏【lán】中。
情形三：提供建筑劳务开具发票必须备注
国【guó】家税务总局公告2016年第23号规定，提供建【jiàn】筑服务，纳税人自行【háng】开具或者【zhě】税【shuì】务机【jī】关代开增值税【shuì】发票时【shí】，应在发票的【de】备【bèi】注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及【jí】项目名称【chēng】。
其【qí】中【zhōng】异地提【tí】供【gòng】建筑服务的小规模【mó】纳税【shuì】人，由税务局代开【kāi】增值税专用发票的，备注【zhù】栏中【zhōng】的内容【róng】除了服务发生地县(市、区)和项目名称，还【hái】要打印“YD”字样。
情形四：销售或出租不动产发票必须备注
国家税务总局公告2016年【nián】23号规定【dìng】，销售不动产，纳【nà】税人自行开具或者税务机关代【dài】开增【zēng】值税发【fā】票时，应在发票“货【huò】物【wù】或应税劳【láo】务、服务名称”栏填写不动产名【míng】称及房屋产权证书【shū】号码【mǎ】(无【wú】房屋【wū】产【chǎn】权【quán】证书的可不填写)，“单位”栏填写面【miàn】积单位，备注栏注明不动产的详细【xì】地址。
出租不动【dòng】产，纳【nà】税人自行开具或【huò】者税【shuì】务机关【guān】代开【kāi】增值税发票时，应在备注栏注明【míng】不动产的详细地址【zhǐ】。国税机关【guān】为跨县【xiàn】(市、区)提供不动产经营租赁服务【wù】的小规模纳税【shuì】人【rén】(不包【bāo】括其他【tā】个人)，代开【kāi】增值税发【fā】票时，还要在发票【piào】备注栏中【zhōng】自动【dòng】打印“YD”字样。
情形五：差额开票功能开具的发票必须要有备注
《国家税务总【zǒng】局关于全面推开营业税改征增值税试【shì】点有关税收征收管【guǎn】理【lǐ】事项的公告》(国家税务总【zǒng】局公告2016年第23号，以下简称国家税务总局公告2016年第23号)规定【dìng】，按【àn】照现行【háng】政策规定适用差额征税办【bàn】法缴纳增值税，且不【bú】得全额开具增【zēng】值税发票的(财政部、税务总局另有规【guī】定的除外)，纳税人自行开【kāi】具【jù】或者税务【wù】机【jī】关代开增值税发票时【shí】，通过【guò】新【xīn】系【xì】统中【zhōng】差额征【zhēng】税【shuì】开票功能，录入含税销售额(或含税【shuì】评估额【é】)和扣除额，系【xì】统自【zì】动【dòng】计算【suàn】税【shuì】额和不【bú】含税金额，备注栏【lán】自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他【tā】应税行为混开。
比如劳务【wù】派遣公【gōng】司(安保服务【wù】同)、经纪代理服务【wù】(人力资源外包服【fú】务同)选【xuǎn】择差【chà】额计税【shuì】，通过【guò】差额开票系统【tǒng】开具的增值税【shuì】专【zhuān】用发票备注栏要有“差额征税”的字样【yàng】才是合规的发【fā】票。
情形六：预付卡业务开票必须备注
《国家税务总局关于营【yíng】改增试【shì】点若干征管问题的公告》(国家【jiā】税务总局【jú】公告2016年【nián】第53号)规定，单用途卡销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方【fāng】在收到售【shòu】卡方【fāng】结【jié】算【suàn】的销售款【kuǎn】时，应向【xiàng】售【shòu】卡方【fāng】开具增值税普通发票【piào】，并在备注栏注明“收到【dào】预付卡结算款【kuǎn】”，不得【dé】开具增值税专用【yòng】发票。
多用途卡特【tè】约商户收到支【zhī】付机构结算的【de】销【xiāo】售款时【shí】，应向支付机构开具增值税普通【tōng】发【fā】票【piào】，并在【zài】备【bèi】注栏注明“收到预付卡结算【suàn】款”，不得开具增值税专用发票。预付卡业务中，最终销售方【fāng】收到销售款开具发票时，要在发票备【bèi】注栏备注【zhù】“收到预付卡结算款”，且只能开增【zēng】值税【shuì】普【pǔ】通【tōng】发【fā】票【piào】。
情形七：保险公司代收车船税开具发票的必须备注
《国家税务总局关于【yú】保险机构代【dài】收车船税开具【jù】增值【zhí】税发票【piào】问题的公告【gào】》(国家【jiā】税务总局公【gōng】告2016年第51号)规定，保险机构【gòu】作为车船税扣【kòu】缴义【yì】务人，在【zài】代【dài】收车船税【shuì】并开具增值【zhí】税发【fā】票时，应在增值税发票备注栏【lán】中注【zhù】明代收车船税税【shuì】款【kuǎn】信息【xī】。具体包括：保【bǎo】险单号、税款所属期(详细至月)、代收车船税【shuì】金额、滞纳金金额、金【jīn】额合计等。
情形八：保险公司代保险代理人汇总开代理费发票必须备注
《国家税【shuì】务总局【jú】关于个人保【bǎo】险代理人税收征【zhēng】管有关问【wèn】题【tí】的公告》(国家税务总【zǒng】局公告2016年第45号)规定，个人保险代理人为【wéi】保险公司提供【gòng】保险【xiǎn】代理服务，接受【shòu】税务机【jī】关【guān】委【wěi】托【tuō】代征税款的保险企业【yè】，向【xiàng】个人保险【xiǎn】代理人支付佣金费【fèi】用后，可代个人保险代理人统一向主管国税机【jī】关申【shēn】请汇总【zǒng】代开【kāi】增值【zhí】税普通发票或增值税专用【yòng】发票。代开发票【piào】的国税机关【guān】在【zài】发票备注栏备【bèi】注“个人保险代理人汇总代开【kāi】”字【zì】样。
情形九：互联【lián】网物流平【píng】台企业【yè】代开增值税专用发票【piào】试点代开专用发票【piào】必【bì】须备【bèi】注
《国家【jiā】税务总局关于【yú】开展互联网物流平台企【qǐ】业代开增值税专用发票试点工作【zuò】的通知》(税总【zǒng】函[2017]579号【hào】)规定：三、专用发票的开具 货物运输【shū】业小规【guī】模纳【nà】税人在境内【nèi】提供货物运输服【fú】务，需【xū】要开具专用发票【piào】的，可以【yǐ】按照《货物运输【shū】业小规模纳税人【rén】申请代开增值税专【zhuān】用【yòng】发票管理办【bàn】法》(国【guó】家税【shuì】务【wù】总局公【gōng】告2017年第55号【hào】发【fā】布，以下称《管理办法》)的有关规定，就近向国税机关自【zì】行申请代开专【zhuān】用发票，也【yě】可以委托试点企业【yè】按照以下【xià】规定代开专【zhuān】用发票： …… (三)试点【diǎn】企业使用自有【yǒu】专用发【fā】票开票系统，按照3%的征收率代开【kāi】专用发票，并在【zài】发票备注栏注【zhù】明会员的【de】纳税人名【míng】称和统一社会【huì】信用【yòng】代【dài】码(或税务登记【jì】证号码或【huò】组【zǔ】织机构代码【mǎ】)。
情形十：生产企业代办退税的出口货物开具发票必须备注
《国家税务总局【jú】关于调【diào】整完善外贸综合服【fú】务企业办理【lǐ】出【chū】口货物退(免【miǎn】)税有关事项的公告【gào】》(国家税务总局【jú】公告2017年第35号)第六【liù】条【tiáo】规定，自【zì】9-21起，生产企业代办退税的出口货【huò】物，应先按【àn】出【chū】口货物离岸价和增【zēng】值税适用税率【lǜ】计算销项税额并按规定申【shēn】报【bào】缴【jiǎo】纳【nà】增【zēng】值税，同时向综服企【qǐ】业开具备注栏内【nèi】注明“代办退税【shuì】专用”的增值税专用【yòng】发票(以下【xià】称代办退税专用发票)，作为综服企业代办退【tuì】税的凭证。
出【chū】口货物离【lí】岸【àn】价以人民币以外的货币结算的，其人【rén】民币【bì】折合率可以选择销售【shòu】额发【fā】生的当天或【huò】者当月1日的人【rén】民币汇【huì】率中【zhōng】间价【jià】。代办退税专用发票上的“金额”栏次须【xū】按照【zhào】换算成人【rén】民币金额的出口货物离岸【àn】价填写。
温馨【xīn】提【tí】示：新增了“代办退税专用【yòng】”增值税专用发票【piào】的类型。要求生产企业【yè】向综服【fú】企【qǐ】业开具的【de】增值税专用发票备注【zhù】栏【lán】内注明“代【dài】办退税专【zhuān】用”，作为综【zōng】服企业代办退税【shuì】的凭证，不得作为增值税【shuì】扣税【shuì】凭【píng】证，在发票开具【jù】方面【miàn】要求生产企业“按出口货物离岸【àn】价和增值税适用税率【lǜ】计算销项税额并【bìng】按规定申报【bào】缴纳【nà】增值税”，一方【fāng】面避免了生【shēng】产企业向综【zōng】服【fú】企业开具发【fā】票的“销售”形式【shì】掩【yǎn】盖了代理服务的实质，另一方面通【tōng】过【guò】对这【zhè】类特殊增值税【shuì】专用【yòng】发票的管理也方便了退税管理。
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