自9-21起，将在全国范围【wéi】内全【quán】面实行企【qǐ】业简易注【zhù】销登记改【gǎi】革。该项改革进一步简化了【le】公司【sī】注销登记程序，并利【lì】用国家企业信【xìn】用信息公示系统的信用公示功【gōng】能促使企业注重自我信【xìn】用维护。企业应当在办理【lǐ】注销登【dēng】记前，就其清算所得【dé】向【xiàng】税【shuì】务机【jī】关申【shēn】报并依法缴纳企业所得税【shuì】。对于【yú】全部或者部分由个人投资者兴办的有限责【zé】任公司，在申请【qǐng】注销办【bàn】理税务【wù】清算【suàn】时，其【qí】结余的【de】盈【yíng】余公【gōng】积以及未【wèi】分配【pèi】利润，在依法弥补企业累【lèi】计未弥补的亏损之后，应【yīng】按个人投资者的出资比例【lì】计算分配个【gè】人投资者【zhě】的所【suǒ】得，按‘利息、股息、红【hóng】利所得【dé】’项目计【jì】征个人【rén】所得【dé】税。
自9-21起，将【jiāng】在全国【guó】范【fàn】围内全面【miàn】实行【háng】企业简易注销登记改革。该项改革进一步简【jiǎn】化了【le】公司注销登记程序，并利用【yòng】国家企业信用信息公【gōng】示系【xì】统的信用公示功能促使【shǐ】企业注重自我信用【yòng】维护【hù】。简易注【zhù】销登【dēng】记制【zhì】度并不是“放”而不“管”，而是在【zài】简化【huà】税务机关审批程序的同时，对纳税人自身在注【zhù】销【xiāo】阶段的税收管理提出了更【gèng】高的要求。本文分【fèn】析了企【qǐ】业【yè】注【zhù】销阶段需【xū】要重点关【guān】注的四个方面的问【wèn】题，并列示了注【zhù】销清税前【qián】需要清理的【de】事项清单，以期【qī】能够帮助您更【gèng】好地做好注销阶段的税收【shōu】管理【lǐ】，防范税收风险。
一、注销阶段股东涉税事项有哪些?
政策一
《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席【xí】令【lìng】第63号)第五十【shí】五条规定：“企业【yè】在年【nián】度中间终【zhōng】止【zhǐ】经营活【huó】动的，应【yīng】当自实际经营终止【zhǐ】之日起六十日【rì】内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应【yīng】当【dāng】在办理注销登记前，就其【qí】清算所【suǒ】得向税务【wù】机关申报并依法缴纳企【qǐ】业所【suǒ】得税【shuì】。”
政策二
《财政部、国家税务总局关于【yú】规范个人投资【zī】者个人所【suǒ】得税征【zhēng】收管【guǎn】理的通【tōng】知》(财税〔2003〕158号)：“二【èr】、关于个【gè】人投资者【zhě】从其投资的【de】企【qǐ】业【yè】(个人独资【zī】企业、合伙企业【yè】除外)借款长期【qī】不【bú】还的处理问题 纳税年度内个人【rén】投【tóu】资者从其投资企业(个人独资【zī】企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于【yú】企业生产经【jīng】营的，其未归【guī】还【hái】的借款可视为企业对个人投资【zī】者【zhě】的红利分配，依照”利息、股息、红【hóng】利【lì】所得【dé】“项目【mù】计征个人所【suǒ】得税。”
《关于个人【rén】所得税若干【gàn】业务问【wèn】题的通知【zhī】》(穗地税发〔2004〕64号)第【dì】十五条规定：“关于个人投资者兴办的有【yǒu】限责任公司【sī】税后利润征税问题 对【duì】于全部或者部分由个人投【tóu】资者兴办【bàn】的有【yǒu】限责任公【gōng】司，在申【shēn】请【qǐng】注销【xiāo】办理税务【wù】清算时，其结余的盈余公积以及未分配利润【rùn】，在依【yī】法【fǎ】弥【mí】补【bǔ】企【qǐ】业累计未【wèi】弥补的【de】亏损之后，应按个人投资者的出资比【bǐ】例计算分配个人投资者的【de】所得，按‘利息、股【gǔ】息、红【hóng】利所得’项目【mù】计征个人所得税【shuì】。”
二、注销前企业所得税申报有哪些注意事项?
政策一
《中华人民共和国企业【yè】所得【dé】税法》(中【zhōng】华人民共和【hé】国主席令【lìng】第63号)第五十五【wǔ】条规定：“企业在年【nián】度中【zhōng】间终止经【jīng】营【yíng】活动的，应当自实际【jì】经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所【suǒ】得【dé】税【shuì】汇算清缴。企业【yè】应【yīng】当在办【bàn】理注销登记前，就其清算所【suǒ】得向【xiàng】税务机关申报并依法缴纳企业所得【dé】税。”
《国家税务总局关于企业清算所得税有关【guān】问【wèn】题的【de】通知》(国【guó】税【shuì】函【hán】〔2009〕684号)规定：“一【yī】、企业清算时【shí】，应当以整【zhěng】个清算期间作为一【yī】个纳税年【nián】度，依法计算清算所得及其应纳所【suǒ】得【dé】税。企业应【yīng】当【dāng】自清算【suàn】结束之日【rì】起15日内，向主管税务机关【guān】报送企业【yè】清算【suàn】所得税纳税申报表，结清税款。”
政策二
根据【jù】《国【guó】家税【shuì】务【wù】总局关于企业处【chù】置资产所【suǒ】得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828)规定：“二【èr】、企业将资产移【yí】送他人的下【xià】列情形，因资产【chǎn】所有权【quán】属【shǔ】已发生改【gǎi】变而【ér】不【bú】属于内部处置资产，应按【àn】规定视同销售【shòu】确定收入。(一)用于市场推广或销售;(二)用于【yú】交际【jì】应酬;(三)用于职工奖励或福利;(四)用【yòng】于股息分配;(五【wǔ】)用于对外捐赠;(六)其【qí】他改变资【zī】产所有权属的用途。”
三、注销前有哪些其他可能忽视的涉税细节?
政策一
《中华人民共和国印花税暂【zàn】行条例》第【dì】二条规【guī】定：“下列凭证为【wéi】应纳税凭【píng】证【zhèng】：
(一)购销、加工承【chéng】揽、建【jiàn】设工程【chéng】承包、财产【chǎn】租赁、货物运【yùn】输、仓【cāng】储保管、借款、财产【chǎn】保险、技术合同或者具【jù】有合同性质的凭证：
(二)产权转移书据;
(三)营业帐簿;
(四)权利、许可证照;
(五)经财政部确定征税的其他凭证。
政策二
《中华【huá】人民共和国房产【chǎn】税暂行条【tiáo】例》第二条规定：“房产税【shuì】由产权【quán】所有人【rén】缴【jiǎo】纳【nà】。产权属于全【quán】民所有的【de】，由经营管理的单位缴纳。产【chǎn】权出典的，由承【chéng】典人缴纳【nà】。产权所有人、承【chéng】典人不在房产所在地的【de】，或者产权【quán】未确定及租典纠纷未解决【jué】的【de】，由房产【chǎn】代管人或者使用人缴【jiǎo】纳。”
四、企业注销后账簿等涉税资料的保存应特别注意什么?
政策一
《中华人民共和国税收征收管理【lǐ】法【fǎ】实施细则【zé】》(国务院【yuàn】令第362号【hào】)第二十九条规定：“账簿【bù】、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭【píng】证【zhèng】以及【jí】其【qí】他有关涉【shè】税资料应当合【hé】法、真【zhēn】实、完整。账【zhàng】簿、记账凭证、报表、完税凭证、发【fā】票、出【chū】口凭证以及其他有关【guān】涉税资【zī】料应当【dāng】保存10年;但是，法律、行政法规另有规【guī】定的除【chú】外。” 因此【cǐ】，账簿等涉【shè】税资料应【yīng】当【dāng】保存10年，不得擅自销【xiāo】毁。
政策二
根据《财【cái】政【zhèng】部【bù】、国家税务总局关于【yú】企业重组业务企【qǐ】业所得税处理若【ruò】干问题的通【tōng】知》(财税〔2009〕59号【hào】)，对于符合特殊性【xìng】重组的【de】公司分立【lì】，“3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分【fèn】立资产占全【quán】部资产的【de】比例进【jìn】行分【fèn】配，由分立企业继续【xù】弥【mí】补。”
