1.《国家税务【wù】总局关于红字增值税发【fā】票开具有【yǒu】关问题的【de】公告》规定，增值税一般纳税人开具增值税专【zhuān】用【yòng】发票(以【yǐ】下简称专【zhuān】用发票【piào】)后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不【bú】符【fú】合【hé】发票【piào】作废条件，或者因销【xiāo】货【huò】部分退回【huí】及发【fā】生销【xiāo】售折让，应开具红字专用发票。纳税人使用电子税务局自助开【kāi】票机代【dài】开【kāi】增【zēng】值税普通【tōng】发票或增值税专用发票开具错误的处理，。提供建【jiàn】筑服务，纳税人自行开具或【huò】者税【shuì】务机关【guān】代开增值税发票时【shí】，应在发【fā】票【piào】的备注【zhù】栏注明建【jiàn】筑服务【wù】发生【shēng】地县(市、区【qū】)名称【chēng】及项【xiàng】目名称。
本文针【zhēn】对【duì】财务人员日常工作中【zhōng】经常【cháng】出现【xiàn】的发票开错问题，总结【jié】出四种常见疑难问题并提【tí】供【gòng】相应【yīng】解决办法，最后提炼出八个易【yì】错要点，提【tí】醒【xǐng】纳税人以避免风险。
关【guān】键词：增值税发【fā】票；作废；普通发票【piào】；专【zhuān】用发【fā】票；代开发票；税率
纳税人在【zài】日常开票环节中【zhōng】出现名【míng】称、金额、税【shuì】率等栏目开具错误时怎【zěn】么办?小【xiǎo】编在这里为您精心【xīn】梳理了开【kāi】票【piào】易错点和重要提醒，希望对您【nín】有【yǒu】所帮助。
一、增值税专用发票开具错误及处理办法
一般纳【nà】税人(包括【kuò】住【zhù】宿业、鉴【jiàn】证咨询业、建筑业、工业、信息传输、软件和信息【xī】技术服务业等自开【kāi】增值税专用发【fā】票的【de】小规【guī】模纳税人)当月开【kāi】具的【de】增值税专用发【fā】票发【fā】生销货【huò】退回、开【kāi】票有误等情形，收到退【tuì】回的发票联、抵扣联符【fú】合作【zuò】废条【tiáo】件的【de】，按作废处理，并重新开具增值税专用发票。
要点来了!“符合作废条件”需同时具有以下情形：
①收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月;
②销售方未抄税并且未记账;
③购买【mǎi】方未认证或【huò】者认证【zhèng】结【jié】果【guǒ】为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票【piào】代码、号码认证不符【fú】”。
小编归纳为：当【dāng】月【yuè】、未抄税、未认【rèn】证或认证【zhèng】不符(如数据未进入发【fā】票【piào】管【guǎn】理新系统等【děng】情况)三个条件。小编以【yǐ】为还【hái】有一个重要条件【jiàn】：发票联、抵扣联退【tuì】回;如果没有退回【huí】，也不符合作废条件【jiàn】。
例如：给一【yī】家企业开具【jù】增值税普通发票，只填【tián】写购买方的“名称【chēng】”而没【méi】有填写对方的“纳税【shuì】人识【shí】别号【hào】”。
正确的开具要求：
(一)根据《中【zhōng】华人民【mín】共和【hé】国发票管理办法实【shí】施细【xì】则【zé】》(国【guó】家税务总局令2011年第25号)第二十【shí】八条 单位和个人在开具发票时，必须做到按【àn】照号码顺序【xù】填【tián】开，填写项目【mù】齐全，内容真实【shí】，字【zì】迹清楚，全部联次【cì】一次打印，内容完全【quán】一致，并在【zài】发【fā】票联和抵扣联加盖【gài】发票【piào】专用章。
(二)开具时发现有误的，可即时作废。
(三【sān】)若不符合【hé】增值税专用发票作【zuò】废条【tiáo】件的，可以申【shēn】请开具红字增值税专【zhuān】用发票。
政策依据：《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发[2006]156号)第二十条
《国【guó】家税务总局关于红字增【zēng】值税专用发票【piào】开具有【yǒu】关问题的【de】公告》(国家税务总局公【gōng】告2017年第【dì】47号【hào】)
二、增值税普通发票开具错误及处理办法
(一)开具时发现有误的，可即时作废。
(二【èr】)如【rú】果跨【kuà】月了不能作废【fèi】，可以直接开具红字增值税普通【tōng】发票，再开具正确蓝字增值税普通【tōng】发票。
但【dàn】小编提醒大家：纳税人需【xū】要【yào】开【kāi】具红字增值【zhí】税普通【tōng】发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取【qǔ】得对方【fāng】有效证明【míng】。
三、增值税发票税率(征收率)开具错误及处理办法
(一)纳税人处理方式
1.纳税人应【yīng】持《增值【zhí】税纳税【shuì】申报【bào】表》等【děng】相关资料至办税服务【wù】厅综合服务窗【chuāng】口按适用税率【lǜ】或征收率申【shēn】报缴纳增【zēng】值税;
2.次月开具红字发票，再开具正确的蓝字发票;
3.如形成多缴税【shuì】款【kuǎn】，纳税【shuì】人可以申【shēn】请退税，也可留抵后【hòu】期应纳税额。
4.税控设备因申报比对不符被锁定，纳税【shuì】人应凭税务【wù】机关出具的异【yì】常转【zhuǎn】办单，到【dào】办税服务厅综合【hé】服务窗口解锁【suǒ】税【shuì】控设【shè】备【bèi】并清卡。
政策依据：
1.《国家税务总局关于红字【zì】增【zēng】值税发【fā】票开具【jù】有关问题的公【gōng】告》(国家税【shuì】务总局公告2016年第47号)规定：增值税一【yī】般纳税人开【kāi】具增值税专用发票(以下简称“专用发票”)后，发【fā】生销货退回【huí】、开【kāi】票有误【wù】、应【yīng】税【shuì】服务中止等情形但不符合发【fā】票作废条件，或者【zhě】因销货部分【fèn】退【tuì】回【huí】及【jí】发生销售折【shé】让，应开具红【hóng】字专【zhuān】用发票。
2.国【guó】家税务总局关于修订《增【zēng】值税专用【yòng】发【fā】票使用规【guī】定》的通知(国税发【fā】〔2006〕156号)第二十五【wǔ】条第【dì】一款【kuǎn】规定：“用于抵【dǐ】扣增值税进项税额的专【zhuān】用发票应经税务机关认证相符(国【guó】家税务总局另有【yǒu】规【guī】定的【de】除外)。认证相【xiàng】符的【de】专【zhuān】用发票应作为购买方的【de】记【jì】账【zhàng】凭证，不【bú】得退还销售方。”
例如【rú】：某一般【bān】纳税人【rén】物业公司给业主开具的车辆停车费发票【piào】，增值税发票上适【shì】用的【de】税率【lǜ】均为6%的【de】专用发【fā】票。
正确的开具要求：
物业公司收取的停车费应当开具增值税率为11%的专用发票。
政策依据：
根据财税〔2016〕36号文件附【fù】件1《营业【yè】税【shuì】改征增【zēng】值【zhí】税试【shì】点实施办法【fǎ】》附：税目解释【shì】的规定【dìng】，停车服务【wù】属于——销售【shòu】服务/(六)现代服务/5.租赁服【fú】务/经营性租【zū】赁服务/车【chē】辆停放服务，所以，对【duì】于采用一般计税的物业【yè】公司收取的停车【chē】费应当按照不动产租赁服务缴纳【nà】增值税，适用的税【shuì】率为【wéi】11%。
(二)税务机关处理
1.税务机关应按照《增值税纳税【shuì】申报比对管理操作规程(实行)》(税【shuì】总发〔2017〕124号)的规定【dìng】，由申【shēn】报异常处理岗核【hé】实【shí】是否可以解除异常及【jí】解【jiě】锁税控设【shè】备。
2.核【hé】实后可【kě】以解除异常的，应按规定出【chū】具异常转办单，由办【bàn】税服【fú】务【wù】厅综合服务【wù】窗口解锁税控设备【bèi】。
3.主管税务机关【guān】应【yīng】按照《中华人民共和国发票管理办法》及其实【shí】施【shī】细则【zé】和【hé】《增值税专用发票使用规【guī】定》等相关规【guī】定进行处罚。
四、代开增值税发票开具错误及处理办法
纳税【shuì】人使用【yòng】电子税务局【jú】自助开票机(或【huò】办税服务【wù】厅前台)代开增值【zhí】税普通发票或增【zēng】值税【shuì】专【zhuān】用发票开具错误的处理：
(一)开具时发现错误的，可即时作废重新开具;
(二)如【rú】果跨月了不能作废【fèi】，纳税人【rén】应将增值【zhí】税发票全部联【lián】次退回【huí】办税服务厅申请开具【jù】红字增值税发票【piào】，再开具正确蓝字增值税【shuì】发票【piào】。
若纳税人申【shēn】请代开的正【zhèng】确【què】蓝【lán】字【zì】增值税发【fā】票【piào】的税费种、征收品目与此前【qián】不同，系统【tǒng】无法【fǎ】提【tí】取已经缴纳的税款，纳税人只能重新【xīn】申请开具增值税发票【piào】并缴纳税款。对此前因代开增值税发【fā】票已经缴纳的税款，纳税人可以【yǐ】向【xiàng】税务机关申【shēn】请【qǐng】退税。
五、避免发票开具错误的重点提醒
面对【duì】以上四【sì】种增值税发票开具【jù】常【cháng】见错误，小编为您总结出了8个【gè】重要提醒，让您远离【lí】风【fēng】险!
提醒1、发票开具时不要错误选择税率或者征税率
如：餐饮【yǐn】、住宿等【děng】“营【yíng】改增”行业的小规模【mó】纳税人将税【shuì】率错误【wù】填写成6%、11%、 17%或0税率，正确的是【shì】选择3%征收率;
如：农【nóng】资、种植、养殖、图书、蔬菜、猪牛羊肉【ròu】销售等已进【jìn】行增【zēng】值税免税备案的小规模【mó】纳税人将【jiāng】税率【lǜ】错误填写【xiě】成3%，正确的是选【xuǎn】择免税【shuì】货【huò】物，发票【piào】上【shàng】开具为*，未进行备案的仍按照3%开具;
如：各【gè】行业小规模纳税【shuì】人销售不动【dòng】产应【yīng】选择5%征收率，不要【yào】错误【wù】地选成3%征【zhēng】收率;
一般【bān】纳【nà】税人一般计税税率与简易征【zhēng】收征收率易混【hún】淆开具，发票【piào】开【kāi】具前应准确区分计税项【xiàng】目，并按适用税率或征收【shōu】率开具。
提醒2、按商品和服务编码规范开票
填开发票时，“货【huò】物【wù】或应税劳务名称”必须从【cóng】商品【pǐn】和服【fú】务【wù】税【shuì】收分类编码库中选【xuǎn】取，否则该商品不【bú】能开票。全面推行按商品和服【fú】务编码规范【fàn】开票是国家税务【wù】总【zǒng】局2017年全国【guó】发票管理的重点工作之一，若纳税【shuì】人未【wèi】正确、规范地开具带【dài】税收分类编【biān】码【mǎ】的发票【piào】，税务机关将按发票有关规定进【jìn】行处罚【fá】。
从现在开始，税【shuì】务机关将对纳【nà】税人的以下2种情况【kuàng】进行【háng】监控和追查：
一、 是否按照商品税收分类编码开具发票;
二、 是否正确、规范的选择对应的税收分类编码开具发票。
提醒3、应如实开具发票
销售方开具【jù】增【zēng】值税发票时，发票【piào】内容应【yīng】按照实际销售情【qíng】况【kuàng】如实开具【jù】，不得根据购【gòu】买方要求填开与实际交易不符的内容，更【gèng】不得变名虚开发【fā】票【piào】。
销售方开具发票时【shí】，通过【guò】销售平台系统与增值税【shuì】发【fā】票税控系统后台对接，导【dǎo】入相关信息【xī】开【kāi】票【piào】的，系统导入的开票数据内容应与实际【jì】交易相【xiàng】符【fú】，如【rú】不相符应及时修【xiū】改完【wán】善销售平台系【xì】统。
提醒4、开具商品要有税收分类编码
发票应【yīng】按编【biān】码开具，较笼统的项【xiàng】目【mù】需【xū】要按下一【yī】级【jí】明细开具【jù】，具体明【míng】细到什么程度，允许企业视核算【suàn】或管【guǎn】理要求【qiú】而定，并取决于消费者需要。
不管【guǎn】是内控管理还是【shì】从税务管理角度来理解，不管金【jīn】额大小，办【bàn】公【gōng】用品应该开【kāi】具清单【dān】。数量【liàng】少就直接在发票上列明具体品名，如【rú】笔记本、文件夹、订书【shū】机等;数量多就【jiù】附清单，增值税专【zhuān】用【yòng】发票的清单必须从税控系统【tǒng】出具【jù】!
提醒5、普票也要有税号
从9-21开始，购【gòu】买方为【wéi】企业的，在索取增值税普通发票时，应提【tí】供【gòng】纳【nà】税人识别号或统一【yī】社会【huì】信用【yòng】代码，并在发票上开具。这【zhè】项规定【dìng】只针【zhēn】对买方是企业，对【duì】于以【yǐ】个【gè】人或者【zhě】政府机【jī】关、事业单【dān】位等非企业单位【wèi】为抬头的发票就不需要填写这些信息。
提醒6、部分发票开具不要漏填发票备注栏
如：提供【gòng】建【jiàn】筑服务，纳税人自行开具【jù】或者【zhě】税务机关代开【kāi】增值税发票时，应在发票的备【bèi】注栏【lán】注明建筑服务【wù】发生【shēng】地【dì】县(市、区)名称及项目名称。
如【rú】：销售【shòu】不动【dòng】产【chǎn】，纳【nà】税人自行开具或【huò】者【zhě】税务机关代开增值税发票时，应在发票【piào】“货物或应税劳务【wù】、服务名称”栏填写【xiě】不动产名称及房【fáng】屋产权证书号码(无【wú】房屋产权【quán】证书的可不填写)，“单位”栏【lán】填写面积单【dān】位，备注栏注明不动【dòng】产的详【xiáng】细地址。
如：出租不【bú】动产，纳【nà】税人自行开具【jù】或者税务机关【guān】代开增值税发票时【shí】，应【yīng】在备注栏注明不动产【chǎn】的详细地址。
提醒7、折扣销售的务必价款和折扣额在同一张发票分别注明
纳税人【rén】采【cǎi】取折扣【kòu】方式销售【shòu】服务【wù】、无形资【zī】产或者不【bú】动产【chǎn】，价款和折扣【kòu】额【é】在同【tóng】一张发票上分别注明是指价款和【hé】折扣额在同一张【zhāng】发票上的“金额【é】”栏分别注明的，以折扣后的价款为销售额征收增值税。
未在同一【yī】张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在【zài】发票的“备注”栏注明折【shé】扣额的，折扣额不得从价款【kuǎn】中【zhōng】减【jiǎn】除【chú】。
提醒8、一般纳税人不得去税务机关代开发票
好多【duō】会【huì】计【jì】人员经常问：一般纳税人发【fā】生了超出税务【wù】登记经营范【fàn】围的业务，是自行【háng】开票【piào】还是由税务机【jī】关代开发票【piào】?
注意：一般纳税人一律自开增值税发票。
以【yǐ】上，便【biàn】是小编【biān】为大【dà】家介绍的内容，如果对以上内容有任何疑问，请【qǐng】与我司取得联系，问您【nín】进项详【xiáng】细内容的解【jiě】答。
